Себестоимость продукции

Предлагаем вашему вниманию серию мастер-классов “ARI Management Masterclass” по эффективному ведению бизнеса в щебеночной промышленности от отраслевых экспертов Джона Хилла (John Hill), Бэрри Хадсона (Barry Hudson), Юлии Георги (Julia Georgi) и Энди Смита (Andy Smith).

Честность по отношению к самому себе — лучшая политика, если вы хотите иметь более точные и объективные показатели себестоимости выпускаемой продукции

Эффективное производство требует рационального и бережливого подхода. Успешное производственное предприятие всегда будет стремиться приобретать сырье и материалы по максимально возможным низким ценам и решительно бороться за снижение накладных расходов. У нас в щебеночной индустрии очень много высококвалифицированных инженеров, которые, кажется, точно знают, во сколько обходится производство того или иного продукта на каждом карьере. Однако, как только вы начнете вникать в суть дела, вы быстро поймете, что все не так просто, как кажется. Существует по меньшей мере шесть правил, которые необходимо соблюдать, если вы хотите правильно рассчитать себестоимость щебня, выпускаемого вашего предприятия. Далее мы расскажем, что это правила и как они работают.

Это может показаться довольно банальным, но, если вы действительно хотите грамотно управлять своим щебзаводом, прежде всего вы должны отражать все до единого составляющие себестоимости выпускаемой продукции. И здесь вам нужно быть честным с самим собой.

Вы можете прочитать эти строки и подумать, какой руководитель предприятия не хочет отражать все издержки производства? Что ж … конечно, ни один здравомыслящий руководитель щебеночного завода не будет скрывать издержки, но, если быть честными, что может делать руководитель, это показывать их в более «благоприятный» период.

Например, расходы на текущий ремонт и техническое обслуживание, понесенные в этом году, можно показать в следующем году, чтобы не получился перерасход бюджета, заложенного на такие расходы. Или расходы на заключение сезонных договоров с подрядчиками можно равномерно распределить в течение года, чтобы избежать месячных колебаний. Мы все так делаем.

В этом нет ничего противозаконного, но в конечном итоге, это мешает пониманию реальных производственных затрат в рассматриваемом периоде. Учитывайте все издержки в реальном времени … всегда. Это правило номер один.

Во-вторых, необходимо правильно классифицировать затраты на производство. Кажется, это так просто. Будем надеяться, что сейчас вы будете применять классификацию затрат и внедрите учетную политику, и соответствующие сотрудники предприятия будут ознакомлены с ними. Вы будете четко различать постоянные и переменные затраты, и все основные виды затрат вашего предприятия будут определены и разъяснены, …, например, амортизационные отчисления, расходы на текущий ремонт и техническое обслуживание, расходы на оплату труда, компенсационные выплаты и услуги подрядчиков.

Тем не менее, как часто на вашем предприятии кто-нибудь садится и реально проверяет, правильно ли применяются эти правила? Например, не была ли сумма в счете за прошлый год на оплату электроэнергии, потребляемой административным зданием на карьере, отражена в статье производственных расходов «Коммунальные услуги»? Работники на заводе заняты только в производстве или некоторые из них числятся также в отделе сбыта?

Разница в затратах за полный год может составлять всего несколько процентов, но дьявол кроется в деталях. Колебания затрат, возникающие из-за ошибочного отнесения расходов к тем или иным статьям, могут стать причиной того, что и без того небольшая маржа станет меньше.

В-третьих, все затраты на производство должны быть отнесены к тому виду деятельности или технологической операции, которые приводят к этим затратам. И именно здесь начинается «головная боль», связанная с применением методики ABC, в основе которой лежит учет затрат по видам деятельности. Даже если у вас лучшие на планете аналитики … они никогда не будут думать одинаково.

Пока на вашем предприятии не будут унифицированы определения и классификация видов деятельности и технологических операций, которые приводят к затратам, и не будет обеспечено их очень строгое применение, сопоставить места возникновения затрат, связанные с определенным видом деятельности, будет невозможно. В свою очередь, это приведет к невозможности сравнения и сопоставления расходов на аналогичную продукцию, изготовленную на разных карьерах. Всегда следите за тем, чтобы сравнительный анализ проводился между сопоставимыми вещами.

В-четвертых, на каждой производственной линии необходимо измерять объемы выпуска…и делать это нужно тщательно. Сколько щебеночных заводов, на которых применяется одна масштабируемая технология, вы посетили за последнее время? Один из двадцати пяти, работающих в вашем регионе? Вы уверены, что в этом современном карьере конвейерные весы установлены на каждом ленточном конвейере? Как вы измеряете материальный баланс на своем предприятии? Как часто вы сводите материальный баланс? Что вы делаете для устранения расхождений между числами в производственных отчетах и фактическим объемом материала на складах?

Этот список можно продолжить, но, если вы что-то не измеряете, вы не можете этим управлять.

И пятый аспект, который нужно учитывать. Необходимо разбираться в особенностях всех видов деятельности на вашем заводе.

Производство щебня — это локальный бизнес, и каждый завод будет иметь свою организационную схему, структуру или задачи. Например, некоторые заводы будут заниматься только производством. Задачи других будут связаны больше со сбытом, продвижением на рынках и логистикой. Затраты, связанные с этими видами деятельности, могут быть отражены в отчете о прибылях и убытках. Но если они не отражены в указанном отчете и не разнесены правильно, становится еще труднее подсчитать реальные издержки производства в рассматриваемой компании.

И наконец, что не менее важно, необходимо, чтобы все накладные расходы, такие как расходы на сбыт, административные расходы, затраты, связанные с привлечением финансирования, затраты на привлечение капитала и так далее, были признаны в качестве расходов. Распределение накладных расходов на централизованно осуществляемую деятельность между отделами является, как правило, не простым хозяйственным решением, и ни одному рассудительному производственнику не понравится появление таких «дополнительных» затрат в его отчете о прибыли и убытках. Но в конечном итоге чрезвычайно важно быть честным в отношении таких видов деятельности.

В такой ориентированной на производство индустрии, как щебеночная, затраты на организацию сбыта, научно-исследовательские, проектные и конструкторские работы (НИОКР), а также расходы на продвижение не всегда являются самыми большими статьями расходов, однако рассмотрение производственных издержек без учета накладных расходов, связанных с централизованно осуществляемыми видами деятельности, ведет к неверным выводам и потенциально может нанести вред бизнесу.

Это особенно верно в отношении больших, вертикально интегрированных компаний, имеющих дивизионную организационную структуру, где разделение на бизнес-единицы производится, исходя из производимой подразделениями продукции. Старайтесь не попадать в ситуации, когда вместо стремления понять реальную себестоимость всех видов продукции и рентабельность каждого отдельного участка, ваша команда генеральных директоров борется против того, чтобы реальные накладные расходы компании были отнесены на их подразделения, потому что каждый хочет защитить свою команду.

Неудивительно, что производственные отделы предпочитают использовать в качестве источника данных о стоимости продукции предельную стоимость складов продукции. Для бухгалтеров, которые никогда не были в карьере и никогда там не работали, гораздо проще точно узнать, как дать стоимостную оценку добытой горной породы, чем попытаться самостоятельно рассчитать себестоимость. Также очень повышает самооценку продажа щебня по цене чуть выше предельной стоимости складов, при этом полагают, что действительно приносят компании прибыль.

Иными словами, расчет реальной себестоимости крайне важна. Если вы не знаете реальную себестоимость выпускаемой вами продукции, как вы можете рассчитать величину значимой и реалистичной маржи? Создание убедительного плана перспективного развития предприятия становится невозможным. Если вы не можете точно рассчитать маржу, и у вас есть продукция с отрицательной маржинальной прибылью, когда доход не покрывает все постоянные затраты, невозможно составить оптимальный график выпуска продукции или определить «золотую середину» в объеме производства в заданный период.

Для ведения эффективного и результативного бизнеса по производству щебеночных заполнителей существенное значение имеет точное определение величины производственных издержек. Ответьте честно на несколько вопросов. Насколько точно определена величина производственных издержек на вашем предприятии? Как часто вы обновляете данные по производственным издержкам? Разбирается ли бухгалтерия на вашем предприятии в производственных процессах для правильного распределения и отражения затрат в соответствии со стадиями производства? Вы отражаете все накладные расходы?

Как вашему предприятию достичь максимального показателя экономической добавленной стоимости?

В последние годы так много написано о способах, с помощью которых компании пытаются увязать реальный экономический рост с вложениями в активы и повышением стоимости капитала, что трудно понять, какой из способов является лучшим. Издано сотни книг и статей, предлагающих вам способы «гарантированного» решения этой проблемы.

На самом деле лучше не усложнять задачу, и, как сказал Питер Друкер (Peter Drucker), один из самых известных и наиболее влиятельных мыслителей в области менеджмента и бизнеса, «в основе экономической добавленной стоимости (EVA) лежит то, что нам давно уже известно, то, что мы обычно называем экономической прибылью. Средства, оставшиеся для осуществления платы за инвестированный капитал, не относятся к экономической прибыли вообще. Пока бизнес не начнет получать прибыль, размер которой будет превышать стоимость капитала, он работает себе в убыток».

Поэтому если вы действительно хотите решить эту проблему, мы предложили бы в качестве самого оптимального варианта внедрить систему измерения издержек и эффективности деятельности, которая объединяет в себе функционально-стоимостный анализ ABC и расчет показателя экономической добавленной стоимости (EVA). По словам экспертов Agg-Intel и Commercial Performance, интегрированная система ABC-EVA представляет собой инструмент, помогающий более обоснованно принимать решения, касающиеся управления издержками и капиталом. «Интегрированная надлежащим образом система ABC-EVA измеряет стоимость потребленных ресурсов (как традиционная ABC-система) и определяет потребности в капитале для восполнения потребленных ресурсов и обеспечения оборотными активами».

Экономическая добавленная стоимость (EVA)

По своей сути теория расчета показателя экономической добавленной стоимости замечательно проста. Чтобы инвестиция была экономически оправданной, она должна окупаться по крайней мере на уровне стоимости капитала. Для расчета параметра EVA на основе ABC-анализа для заданного продукта или категории продуктов используется следующая формула: EVA-ABC = доход от реализации – (себестоимость по методу ABC + (используемый капитал x норма прибыли на капитал)).

К примеру, «первый продукт продают по цене 1000 USD при себестоимости по методу ABC 300 USD, при этом величина используемого капитала для этого продукта составляет 1000 USD. Второй продукт также продают по цене 1000 USD, себестоимость второго продукта по методу ABC аналогична себестоимости первого продукта и составляет 300 USD, но величина используемого капитала для второго продукта составляет 10 000 USD. Если норма прибыли на капитал составляет 10%, то первый продукт имеет положительный показатель EVA в размере 600 USD ((1000 USD — 300 USD) — (10% x 1000 USD)), тогда как второй продукт имеет отрицательный показатель EVA в размере 300 USD ((1000 USD — 300 USD) — (10% x 10 000 USD)). Первый продукт создает дополнительную стоимость, а второй ее разрушает».

При этом, по иронии судьбы, «оба продукта демонстрируют одинаковую ABC-прибыль в размере 700 USD!».

Более формальное определение показателя EVA звучит как чистая операционная прибыль (доходы – расходы) после уплаты налогов (NOPAT) минус плата за использование инвестированного в бизнес капитала (или другими словами, стоимость капитала), в то время как метод ABC предусматривает распределение издержек производства на основе потребленных, а не приобретенных ресурсов.

Поэтому если не усложнять задачу и сделать все как надо, «показатель EVA и ABC-анализ вместе дают руководителям возможность приобретать стратегические активы (используемый капитал) и понимать их рентабельность», — говорит эксперт Commercial Performance и Agg-Intel, — особенно «вместе с пониманием операционных расходов, которые компания потратила, чтобы эти активы начали генерировать доход».

Кроме того, «приведенный выше простой пример подчеркивает два основных преимущества интеграции EVA и ABC. Во-первых, лицо, принимающее решения, начинает действовать уже с учетом экономической прибыли, которую приносят продукты, клиенты, каналы сбыта, а во-вторых, эта система позволяет компаниям обеспечить более эффективное использование своего капитала».

Вооружите руководителей вашего предприятия мощным инструментом … показателем экономической добавленной стоимости.

По словам экспертов Commercial Performance и Agg-Intel, показатель EVA является мощным инструментом по нескольким причинам. «Он помогает увязать работу персонала с увеличением стоимости компании и благосостояния акционеров, разработать соответствующую систему материальной мотивации отдельно от традиционной системы оценки результатов работы, которая основана на сравнении фактических результатов с цифрами, заложенными в бюджет. Кроме этого, систему EVA относительно легко объяснить и понять».

Применение показателя EVA позволяет поощрять сотрудников за вклад в максимизацию благосостояния акционеров».

На основе показателя EVA также строится система корпоративного управления, и в последние годы эта тема стала широко обсуждаемой. Возникает множество ситуаций, когда собственные насущные интересы руководства предприятия противоречат их обязанности действовать в интересах акционеров. Обычно наилучшим интересам руководства отвечает рост, генерируемый за счет собственного капитала, или за счет привлечения акционеров, так как размер компенсации часто определяется такими показателями, как объем продаж, количество персонала в подразделении и размер бюджета. Тем не менее, такой рост не обязательно обеспечивает позитивный вклад в стоимость акционерного капитала в виде положительного показателя EVA».

В заключение нашего раздела, посвященного показателю экономической добавленной стоимости, стоит отметить, что некоторые люди придерживаются концепции, «не держать активы для немедленного экономического выигрыша». В книге Бена Горовицы (Ben Horowitz) «Безжалостная правда о беспощадном бизнесе» (The Hard Things About Hard Things) автор книги называет эту практику «выпрямлением «хоккейной клюшки». Показатель экономической добавленной стоимости укажет акционерам, реинвестирует ли руководство компании в корпоративные активы. В США Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) рассмотрела требование к компаниям включить расчет показателя EVA в их годовую отчетность.

Функциональный метод учета затрат (метод ABC)

Традиционная калькуляция себестоимости строится «снизу-вверх», учитывая основные экономические элементы затрат предприятия, такие как затраты на рабочую силу, стоимость сырья и материалов, накладные расходы. Здесь основное внимание уделяется в первую очередь затратам, связанным с производством. В отличие от традиционного метода калькуляция себестоимости с использованием метода ABC начинается с другого конца процесса. Эксперты Commercial Performance и Agg-Intel утверждают, что при использовании метода ABC «для тех видов деятельности, которые связаны с продуктом или услугой, сначала определяют, какие виды деятельности и связанные с ними затраты используются в реализации всей цепочки создания стоимости». Ведь «некоторые виды деятельности и связанные с ними затраты имеют отношение к объему выпуска продукта, а другие – нет».

По словам экспертов, «чтобы подтвердить правильность предполагаемых финансовых последствий решения, руководители должны использовать анализ издержек, который позволит классифицировать характер поведения всех видов затрат предприятия. Такой анализ должен включать изменения в их структуре и зависимость от объемов производства, выделяя переменные, условно-переменные, ступенчатые или фиксированные затраты».

Методика ABC включает четыре этапа:

1-й этап. Определение видов производственной деятельности. При определении видов производственной деятельности следует руководствоваться их существенностью и целями внедрения системы ABC. К примеру, если цель внедрения системы ABC стратегическая (например, определение рентабельности продуктовой линейки, разработка политики ценообразования), тогда главная задача заключается в точном отнесении затрат на конечные объекты исчисления себестоимости. В таком случае определение видов производственной деятельности может быть в широком смысле.

2-й этап. Выделение элементов затрат, относящихся на каждый вид деятельности. Под элементами затрат понимаются затраты предприятия, однородные по своему экономическому содержанию. Элементы затрат включают расчеты с персоналом по оплате труда, капитальные затраты, затраты на технику, здания, сырье и материалы, оборудование и энергоносители. Как правило, источником информации о таких элементах затрат является главная бухгалтерская книга, но содержащиеся в ней данные не разбиты по выполняемым видам производственной деятельности.

Именно поэтому в методологии ABC эти затраты на ресурсы перераспределяются между видами деятельности, используя места возникновения (факторы) затрат.

3-й этап. Определение связи между видами деятельности и элементами затрат. При использовании метода ABC затраты, содержащиеся в главной книге, распределяются по видам деятельности. Распределение затрат выполняется, исходя из связи между различными видами деятельности и элементами затрат. В некоторых моделях ABC экономически однородные затраты сначала группируют в категории или работы, формируя таким образом пулы затрат. Некоторые элементы пулов затрат могут поддаваться прямому измерению и отнесению на виды деятельности (например, потребление электроэнергии, затраты на техобслуживание, указанные в заводских заказах-нарядах, расходы на закупку сырья и материалов и т.д.). А некоторые элементы пулов затрат определяются путем приблизительного подсчета, зачастую с помощью анкет и опросов.

Произвольное распределение затрат, особенно там, где используются средневзвешенные индексы, должно быть по возможности сведено к минимуму. Это объясняется тем, что они не способствуют лучшему пониманию экономики производственной деятельности. Более того, излишнее выведение средних показателей при распределении затрат искажает себестоимость, завышая себестоимость одних продуктов, и занижая себестоимость других.

4-й этап. Идентификация и измерение мест возникновения затрат. Места возникновения затрат — это основанный на использовании параметр, который непосредственно влияет на характер поведения и величину затрат, связанных с этим видом деятельности. Места возникновения затрат отражают потребление ресурсов и связь между ними и продуктами и/или услугами.

В погоне за точностью «компании зачастую стараются вычленить слишком много излишне подробных видов деятельности и/или задач, для каждой из которых потребуется идентифицировать места возникновения затрат». Следите за тем, чтобы не потеряться в мелочах. «Для принятия решений лучше найти приемлемый компромисс между точностью, объемом административной работы и трудностями, возникающими при использовании более сложных систем калькуляции себестоимости», — говорят эксперты Commercial Performance и Agg-Intel.

«Сложной частью этой системы является определение мест возникновения затрат, связанных с каждым видом деятельности. Некоторые места возникновения затрат напрямую связаны с объемом производства, например, моточасы или человеко-часы рабочего, а есть места возникновения затрат, не связанные напрямую с объемом производства, например, количество инспекций. Каждая компания должна решить для себя самостоятельно, сколько отдельных видов деятельности (и связанных с ними пулов и мест возникновения затрат) ей необходимо идентифицировать. Если идентифицировать слишком много мест возникновения затрат, система будет неоправданно дорогой и запутанной. И наоборот, если идентифицировать слишком мало мест возникновения затрат, система не даст точные или значимые данные. Большинство компаний, внедряющих ABC-системы, используют справочник, включающий от 25 до 100 различных мест возникновения затрат».

«Выгоды от внедрения ABC-системы могут обернуться реальными преимуществами на высококонкурентном рынке, на котором вы осуществляете свою деятельность. С этой системой существует меньшая вероятность оценки сложных изделий или услуг мелкосерийного производства ниже их реальной себестоимости, или оценки простых изделий или услуг крупносерийного производства выше их реальной себестоимости.

Но мы повторимся, вы не можете управлять тем, что не измеряете. «Наличие точных данных о производственных затратах имеет важное значение для планирования и эффективного ведения бизнеса, — говорят эксперты Commercial Performance и Agg-Intel. — При правильном использовании эти данные помогут вам сохранить ценность вашей компании в долгосрочной перспективе и позволят принимать правильные решения. Себестоимость продукции — это гораздо больше, чем просто цифры, которыми оперирует финансовый отдел».

Итак, … в следующий раз, когда кто-нибудь скажет вам, что себестоимость его продукции равна или близка к нулю, не спорьте, просто отойдите в сторону.

Передает Информационный портал Заполнители